Úvod
Článok sa zaoberá definíciou kotla ako súčasti stavby, pričom zohľadňuje právne a technické aspekty, ako aj postupy stanovenia všeobecnej hodnoty majetku, vrátane kotlov, v kontexte stavebných a rekonštrukčných prác.
Definícia kotla ako súčasti stavby
Kotol, či už plynový alebo na tuhé palivo, sa stáva súčasťou stavby v momente jeho inštalácie a integrácie do vykurovacieho systému budovy. V tomto kontexte je dôležité rozlišovať medzi kotlom ako hnuteľnou vecou pred inštaláciou a kotlom ako pevnou súčasťou stavby po inštalácii.
Podľa zákona o dani z pridanej hodnoty (DPH), akákoľvek vec alebo predmet, ktorý po inštalácii alebo montáži tvorí integrálnu súčasť budovy alebo stavby, ako sú napríklad dvere, okná, výťah, kotol a pod., sa pred jej inštaláciou považuje za hnuteľnú vec. Práca na nej pre zdaniteľnú osobou je službou podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH.
Po inštalácii sa kotol stáva súčasťou nehnuteľnosti a jeho hodnota sa zohľadňuje pri celkovom ohodnotení stavby.
Aspekty hodnotenia kotla ako súčasti stavby
Všeobecná hodnota majetku
Ministerstvo spravodlivosti Slovenskej republiky vydáva vyhlášky, ktoré ustanovujú metódy a postupy stanovenia všeobecnej hodnoty majetku znalcom. Tieto postupy sa aplikujú aj na stanovenie hodnoty kotlov ako súčasti stavby.
Prečítajte si tiež: Nové pravidlá pre vodomery
Základné postupy stanovenia všeobecnej hodnoty majetku podniku a časti podniku sú ustanovené v prílohe č. 1 k vyhláške č. 492/2004 Z. z. Všeobecná hodnota podniku a časti podniku stanovená pri skončení podnikateľskej činnosti likvidáciou predstavuje hodnotu majetku podniku a časti podniku stanovenú likvidačnou metódou k určitému dátumu, ktorá ostáva vlastníkovi po predaji majetku, po splatení všetkých cudzích zdrojov vrátane odmeny likvidátora a všetkých nákladov na likvidáciu.
Metódy stanovenia všeobecnej hodnoty
Príloha č. 3 k vyhláške č. 492/2004 Z. z. uvádza rôzne metódy stanovenia všeobecnej hodnoty majetku. Výber vhodnej metódy vykoná znalec a zdôvodní ho v znaleckom posudku. Podľa účelu znaleckého posudku možno použiť aj viac metód súčasne, pričom v závere bude po zdôvodnení uvedená len všeobecná hodnota určená vybranou metódou, ktorá najvhodnejšie vystihuje definíciu všeobecnej hodnoty.
Výpočet sa vykoná na báze rozpočtových ukazovateľov, pričom rozpočtový ukazovateľ musí byť preskúmateľný. Východisková hodnota (VH) sa vypočíta ako súčin mernej jednotky (M) a súčinu rozpočtového ukazovateľa (RU) a rôznych koeficientov (kCU, kV, kZP, kVP, kK).
Faktory ovplyvňujúce hodnotu kotla
Pri stanovení hodnoty kotla ako súčasti stavby je potrebné zohľadniť niekoľko faktorov:
- Vek kotla: Staršie kotly majú nižšiu účinnosť a vyššiu poruchovosť, čo znižuje ich hodnotu. Kotly staršie ako 15 rokov môžu byť z hľadiska účinnosti tragické v porovnaní s modernými kotlami.
- Technický stav: Pravidelné revízie a údržba kotla ovplyvňujú jeho technický stav a tým aj jeho hodnotu. Ak sa pri pravidelných revíziách vyskytuje čoraz viac problémov, je potrebné investovať do nového horáka či iných častí, prípadne kotol vymeniť.
- Typ kotla: Moderné kotly na biomasu majú vyššiu účinnosť (nad 90 percent), čo znamená úsporu paliva a času, čo zvyšuje ich hodnotu.
- Energetická efektívnosť: Kotol by mal byť súčasťou energeticky efektívneho domu, čo znamená zateplenie múrov a strechy a výmenu okien.
Odpisovanie kotla
Odpisovanie alebo amortizácia je spôsob, akým sa výdavky spojené s obstaraním hmotného majetku, ako je aj kotol, prenášajú do daňových, resp. účtovných nákladov. Hmotný majetok a nehmotný majetok na účely zákona o dani z príjmov a na účely odpisovania ako spôsobu premietania hodnoty majetku do výsledkov činnosti podnikateľských subjektov je definovaný v § 22 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.
Prečítajte si tiež: Kedy meniť olejový filter?
Aby samostatné hnuteľné veci boli hmotným majetkom odpisovaným, musia spĺňať všetky tri zákonom stanovené podmienky súčasne. Ak niektorá z podmienok nie je splnená, nepovažuje sa hnuteľná vec za hmotný majetok odpisovaný podľa zákona o dani z príjmov a nevzťahujú sa na ňu ustanovenia § 22 až § 29.
Technické zhodnotenie kotla
Technické zhodnotenie kotla môže ovplyvniť jeho vstupnú cenu pre odpisovanie. Podľa § 29 ods. 1 zákona o dani z príjmov, technickým zhodnotením sú výdavky na dokončené nadstavby, prístavby a stavebné úpravy, rekonštrukcie a modernizácie prevyšujúce pri jednotlivom hmotnom majetku 30 000 Sk v úhrne za zdaňovacie obdobie.
Príslušenstvo kotla
Neoddeliteľnou súčasťou kotla je jeho príslušenstvo, teda predmety, ktoré tvoria s hlavnou vecou jeden majetkový celok. Príslušenstvo býva väčšinou už súčasťou dodávky hlavnej veci a jej ocenenia. Podľa § 13 ods. 5 postupov účtovania v podvojnom účtovníctve a § 5 ods. 4 postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve sa príslušenstvo, napríklad prídavné alebo výmenné zariadenie, účtuje na príslušnom účte dlhodobého majetku ako súčasť jeho ocenenia a evidencie.
Kotol ako technologické zariadenie
Zákon o dani z príjmov v § 22 ods. 3 stanovuje, že samostatnými hnuteľnými vecami sú aj výrobné zariadenia, zariadenia a predmety slúžiace na poskytovanie služieb, účelové predmety a iné zariadenia, ktoré s budovou alebo stavbou netvoria funkčný celok, aj keď sú s ňou pevne spojené.
Ministerstvo financií SR vydalo pokyn, v ktorom uviedlo príklady výrobných zariadení, ktoré slúžia na zabezpečenie technologického procesu a sú samostatnými technologickými zariadeniami a v zmysle súčasného § 22 ods. 2 a 3 zákona o dani z príjmov aj samostatnými hnuteľnými vecami odpisovanými oddelene od stavieb, a to i napriek ich pevnému spojeniu so stavbou.
Prečítajte si tiež: Kompletný prehľad dotácií na biomasu
Miesto dodania služby pri inštalácii kotla
Podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH je miestom dodania služby zdaniteľnej osobe miesto, kde je táto zdaniteľná osoba usadená. Pravidlo miesta dodania služby vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť sa uplatňuje bez ohľadu na to, či príjemcom služby vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť je zdaniteľná osoba alebo osoba iná ako zdaniteľná osoba.
Ak službu vzťahujúcu sa na nehnuteľnosť poskytne zahraničná osoba z iného členského štátu alebo z tretieho štátu a miesto dodania služby je v tuzemsku, osobou povinnou platiť daň pri tejto službe je podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH táto zdaniteľná osoba ako príjemca služby.