Úvod
Zaradenie majetku do správnej odpisovej skupiny je kľúčové pre správne účtovanie a daňové priznanie. V prípade vodovodu a kanalizácie, ktoré spoločnosť vybudovala na svojich stavebných pozemkoch, je potrebné zvážiť niekoľko faktorov, aby sa určila správna odpisová skupina.
Zaradenie vodovodu a kanalizácie do odpisovej skupiny
Pri zaraďovaní hmotného majetku do príslušnej odpisovej skupiny sa postupuje podľa prílohy č. 1 k zákonu č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Vybudované prípojky, ako vodovod a kanalizácia, sa podľa § 139b stavebného zákona považujú za drobnú stavbu.
Podľa predmetnej prílohy sú drobné stavby zaradené do odpisovej skupiny 4. To znamená, že doba odpisovania vodovodu a kanalizácie je 6 rokov.
Všeobecné pravidlá odpisovania hmotného majetku
Daňovník je povinný v prvom roku odpisovania zaradiť hmotný majetok do jednej z odpisových skupín podľa prílohy č. 1 zákona o dani z príjmov. Pri zatrieďovaní hmotného majetku okrem budov a stavieb sa vychádza z kódu štatistickej klasifikácie produktov podľa činnosti a pri budovách a stavbách z kódu Klasifikácie stavieb podľa Vyhlášky Štatistického úradu SR č. 323/2010 Z. z.
Hmotný majetok, ktorý nemožno zaradiť do odpisových skupín podľa prílohy a ktorého doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov, sa na účely odpisovania zaradí do odpisovej skupiny 2 a odpisuje sa 6 rokov. Toto neplatí pre hmotný majetok, ktorý sa odpisuje časovou metódou a výkonovou metódou podľa § 26 ods. 6 a 7 zákona o dani z príjmov.
Prečítajte si tiež: Postup odpisovania kanalizácie
Hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu, okrem pozemkov, sa odpisuje do výšky vstupnej ceny podľa jeho zaradenia do príslušnej odpisovej skupiny. Podľa zákona o dani z príjmov účinného od 1.1.2015 dochádza k zjednoteniu spôsobu odpisovania majetku bez ohľadu na formu jeho obstarania. To znamená, že majetok obstaraný formou finančného prenájmu sa už nebude odpisovať počas doby trvania prenájmu, ale iba metódou rovnomerného alebo zrýchleného odpisovania, a to podľa zaradenia majetku do odpisovej skupiny.
Metódy odpisovania
Daňovník odpisuje hmotný majetok metódou rovnomerného odpisovania (§ 27 zákona o dani z príjmov). Metódou zrýchleného odpisovania (§ 28 zákona o dani z príjmov) môže daňovník odpisovať hmotný majetok zaradený podľa prílohy č. 1 do odpisovej skupiny 2 a 3. K poslednému dňu zdaňovacieho obdobia môže daňovník uplatniť daňový odpis vo výške vypočítaného ročného odpisu z hmotného majetku podľa § 26 ods. 6 a 7, § 27 a § 28, o ktorom účtoval k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, a ktorý je používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov.
V prípade majetku, pri ktorom je zostatková cena daňovým výdavkom len do výšky príjmov z predaja podľa § 19 ods. 3 písm. b) prvého bodu zákona o dani z príjmov, môže daňovník uplatniť odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník o majetku účtoval.
Špecifické prípady a zmeny v legislatíve
Kúpeľné budovy
V minulosti existovali špecifické pravidlá pre odpisovanie kúpeľných budov. Od 1.1.2018 do 31.12.2020 bola pri kúpeľných budovách zaradených v odpisovej skupine č. 6 dobrovoľná možnosť vybrať si dobu odpisovania v rozmedzí od 20 do 40 rokov. Od 1.1.2021 je doba odpisovania pri tomto druhu budov bez možnosti výberu, t. j. 40 rokov.
Rovnako, úhrn technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budove, v ktorej sa poskytuje kúpeľná starostlivosť a s ňou spojené služby, ktorý je najmenej 10 % vstupnej ceny tejto budovy, sa od 1.1.2018 považoval za iný majetok a odpisoval sa v 2. odpisovej skupine. Od 1.1.2021 došlo k zrušeniu zvýhodneného spôsobu odpisovania technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budove, v ktorej sa poskytuje kúpeľná starostlivosť ako aj odpisovania samotnej budovy, v ktorej sa poskytuje kúpeľná starostlivosť.
Prečítajte si tiež: Vplyv kanalizácie na krajinu v Egypte
Budovy poskytujúce ubytovacie služby a športoviská
S účinnosťou od 1.1.2026 avšak na základe prechodného ustanovenia platného už za zdaňovacie obdobie roka 2025 v prípade hospodárskeho roka začatého v roku 2024 a skončeného v roku 2025 s lehotou na podanie daňového priznania po 31.12.2025 sa za iný majetok považuje úhrn technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budovách, v ktorých sa poskytujú ubytovacie služby na základe zmluvy o ubytovaní a s nimi spojené služby, budovách určených pre šport a športových stavieb, ktorý je najmenej 10 % vstupnej ceny týchto budov. Rovnako postupuje nájomca, ak ide o budovy prenajaté na tento účel na základe nájomnej zmluvy.
Zrušenie zvýhodneného odpisovania budov slúžiacich na ubytovanie zamestnancov
Od 1.1.2021 došlo k zrušeniu zvýhodneného spôsobu odpisovania budov slúžiacich na ubytovanie vlastných zamestnancov.
Praktické príklady
Príklad č. 1 - Technické zhodnotenie na plne odpísanej kúpeľnej budove
Na daňovo plne odpísanej kúpeľnej budove (ktorá bola odpísaná v r. 2022) bolo v r. 2024 vykonané technické zhodnotenie v sume 20 000 eur a vykonané opravy v sume 5 000 eur.
Technické zhodnotenie vykonané na plne odpísanom hmotnom majetku je považované za iný majetok podľa § 22 ods. 6 písm. e) zákona o dani z príjmov, ktoré spoločnosť zaradí do odpisovej skupiny, v ktorej je zaradená budova, na ktorej bolo technické zhodnotenie vykonané, t. j. do odpisovej skupiny 6 s dobou odpisovania 40 rokov.
Vykonané opravy vo výške 5 000 eur zaúčtované do nákladov vchádzajú do základu dane v súlade s účtovníctvom podľa § 17 ods. 1 zákona o dani z príjmov.
Prečítajte si tiež: Novinky zo staveniska: Kanalizácia
Server obstaraný v decembri
V decembri 2024 spoločnosť zakúpila a zaradila do používania server v hodnote vyššej ako 1 700 eur. Ide o majetok, ktorý už v decembri 2024 bol používaný na dosahovanie zdaniteľných príjmov. Podľa interného predpisu daňovník (účtovná jednotka) začne uplatňovať účtovné odpisy od mesiaca nasledujúceho po zaradení majetku do používania, t. j. účtovné odpisy si prvýkrát uplatní až za január 2025.
Uplatňovanie daňových odpisov upravujú ustanovenia § 22 až 29 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). Podľa § 22 ods. 1 zákona o dani z príjmov sa odpisuje hmotný majetok, ktorý je účtovaný v súlade so zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“) alebo evidovaný v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov a je používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Hmotný majetok - server spĺňa obidve vyššie uvedené podmienky pre uplatnenie daňových odpisov za december 2024, a to bez ohľadu na skutočnosť, akým spôsobom má daňovník (účtovná jednotka) vo svojom vnútornom predpise nastavené začatie uplatňovania účtovných odpisov.
Ďalšie účtovné otázky
Súbor dlhodobého hmotného majetku
Je možné vodovod a kanalizáciu zaradiť ako súbor dlhodobého hmotného majetku? Túto otázku je potrebné posúdiť individuálne, pričom sa zohľadňujú charakteristiky jednotlivých komponentov a ich vzájomná previazanosť.
Pohľadávky voči občianskym združeniam
Ak obec združila finančné prostriedky s občianskym združením na projekt a časť prostriedkov nebola vrátená, je potrebné túto nevrátenú pohľadávku správne zaúčtovať. Možnosťou je odpísať ju k účtu 428AÚ. K odpísaniu pohľadávky sú potrebné relevantné podklady, ako napríklad zmluva o združení finančných prostriedkov a záverečné vyúčtovanie projektu.
Predaj vody a prenájom vodomerov
Ak obec predáva vodu z obecného vodovodu a prenajíma vodomery, je potrebné mať na túto činnosť živnostenské oprávnenie.
Vrátenie nespotrebovaných finančných prostriedkov
Ak obec vráti poskytovateľovi (štátny rozpočet) nespotrebované finančné prostriedky až v nasledujúcom účtovnom období, je potrebné správne zaúčtovať tento pohyb finančných prostriedkov.
Obstaranie majetku za 1 euro
Ak obec obstarala dlhodobý hmotný majetok vo výške 1 eura a úhradu uskutočnila z kapitálových výdavkov, je potrebné túto transakciu správne zaúčtovať.
Aktivačná činnosť a pohľadávky voči ÚPSVR
Ak obec mala v roku 2007 výdavky na aktivačnú činnosť a zaúčtovala ich ako predpísanú pohľadávku voči Úradu práce, sociálnych vecí a rozvoja (ÚPSVR), je potrebné vysporiadať túto pohľadávku v nasledujúcich rokoch.
Kanalizácia financovaná z eurofondov a štátneho rozpočtu
Ak obec budovala kanalizáciu z prostriedkov Európskeho fondu, štátneho rozpočtu (ŠR) a vlastných zdrojov a v júli 2008 boli poukázané prostriedky z Európskej únie a ŠR, je potrebné tieto prostriedky zaradiť v rozpočtovej skladbe do kapitálových príjmov - kód zdroja 1162 položka 322001 a správne ich zaúčtovať do kapitálových výdavkov.
Stravovanie v školskej jedálni
V obci je zriadená materská škola a školská jedáleň bez právnej subjektivity. V školskej jedálni sa stravujú zamestnanci obecného úradu, materskej školy a školskej jedálne. Peniaze za stravné od cudzieho stravníka vyberá obec priamo do pokladnice obecného úradu a účtuje sa ako príjem na položku stravné 223003 ekonomickej klasifikácie. Je potrebné zvážiť, či by obec nemala účtovať aj réžiu za vlastných zamestnancov, t.j. 55%, ktoré má prispievať - zamestnávateľ v zmysle zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v z. n. p. Mali by sa výdavky na stravovanie rozúčtovať na jednotlivé oddiely, t.j. samospráva 01116, materská škola 091111 a školská jedáleň 09601?
Spoločný stavebný úrad
Obec je účastníkom spoločného stavebného úradu a každý štvrťrok obec (správca) vystaví faktúru - refundáciu mzdových a režijných nákladov. Zo štátneho rozpočtu obec príjme bežný transfer na stavebný úrad, ale tento transfer nepresúva správcovi spoločného stavebného úradu. Je potrebné správne účtovne ošetriť tieto transfery a refundácie.
Bezodplatný prevod budovy medzi príspevkovými organizáciami
Príspevková organizácia previedla ešte neodpísanú budovu, ktorú získala bezodplatne, na inú príspevkovú organizáciu, rovnako formou bezodplatného prevodu. Je potrebné správne zaúčtovať vyradenie budovy v prvej príspevkovej organizácii a zaúčtovanie budovy v druhej príspevkovej organizácii.
tags: #zaradenie #do #majetku #kanalizacia